Contabilidad de los pagos contingentes.

 

La Resolución de 1 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se dictan normas de registro y valoración del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias establece la manera de contabilizar los denominados pagos contingentes dentro de su norma primera:

 4. En aquellos casos en que el precio acordado incluya un importe contingente la valoración inicial del inmovilizado material incluirá la mejor estimación del valor actual de la citada contraprestación. No obstante, los pagos contingentes que dependan de magnitudes relacionadas con el desarrollo de la actividad, como la cifra de ventas o el resultado del ejercicio, en todo caso se contabilizarán como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias a medida en que se incurran.

 Si se produce un cambio en la estimación de la contraprestación contingente, la empresa incrementará o reducirá el valor contable del activo en el mismo importe en el que se modifique el valor contable del pasivo, salvo que la nueva estimación esté relacionada con variables como los tipos de interés o un índice de precios, en cuyo caso, se tratará como un ajuste al tipo de interés efectivo de la deuda y no producirá por tanto una revisión del precio de adquisición del activo.

 Las deudas por compra de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma de registro y valoración sobre instrumentos financieros del Plan General de Contabilidad.

 En cualquier caso, si el pago contingente se vincula a la ocurrencia de un evento futuro que aumente los beneficios o rendimientos económicos que proporcionará el activo, relacionado con hechos o circunstancias que no existían en la fecha de adquisición, el tratamiento contable de la operación será el previsto en la norma segunda de esta Resolución para las ampliaciones o mejoras del inmovilizado material.

 

Vamos a ver el tratamiento contable a través de un supuesto de examen.


Pruebas selectivas para el ingreso en el Cuerpo Técnico de Auditoría y Contabilidad

SEGUNDO EJERCICIO (9-1-2015) 


SUPUESTO 2

• Apartado 2.1

Nuestra sociedad finaliza el 31 de diciembre del año “n” la construcción de una instalación compleja especializada, destinada a la fabricación y venta en el mercado farmacéutico de un medicamento especializado, en cuyo coste están pendientes de incluir los importes que puedan derivarse de los conceptos que se indican a continuación.

Se ha acordado con el constructor un pago al finalizar cada uno de los cinco años posteriores a la entrada en funcionamiento de la instalación, vinculados a los niveles de productividad alcanzados cada año por la misma, con el siguiente escenario:


En el momento de la entrada en funcionamiento de la instalación, nuestra sociedad estima que existe suficiente probabilidad para asumir que la productividad de la instalación se situará durante los dos primeros años en el nivel 1, los dos siguientes en el nivel 2 y el quinto en el nivel 3.

 Al mismo tiempo, nuestra sociedad pagará al constructor, finalizados el segundo y el cuarto año de funcionamiento de la instalación, es decir, “n+2” y “n+4”, un 10 % de las ventas realizadas por la empresa en cada uno de estos ejercicios. Las ventas esperadas en estos años son, respectivamente, de 4.000.000 y 7.000.000.

Además, nuestra sociedad se compromete a realizar un pago único de 2.000.000 al constructor si obtiene la licencia para vender el producto en el mercado de Estados Unidos

 SE PIDE:

 a) Formular los asientos relativos a estos hechos y estimaciones a 31 de diciembre del año “n”.

b) Formular los asientos a realizar al finalizar el año “n+2”, relativos a los siguientes hechos:

− Nuestra sociedad estima en ese momento que, a partir del cierre del año “n+3” inclusive, la productividad de la empresa se situará en el nivel 3.

− Las ventas realizadas en el año “n+2” han sido de 6.000.000

− Coincidiendo con el cierre de este ejercicio “n+2”, se obtiene la licencia de venta en Estados Unidos, por lo que la empresa realiza el pago acordado por este concepto.

 El tipo de interés a utilizar es el 6 %.

Veamos la solución paso por paso:

a) Asientos y estimaciones a 31/12/n

Los flujos de efectivo estimados son:

Año

Flujos

n+1

1.000.000

n+2

1.000.000

n+3

1.500.000

n+4

1.500.000

n+5

1.800.000

 



VA = 5.626.026,8

Se trata de pagos contingentes, dependientes de parámetros relacionados con la productividad, por lo que forman parte del precio de adquisición. RICAC IM norma 1ª. Dicho pasivo se valorará por la mejor estimación del valor actual de la citada contraprestación.

Núm Cuenta

 Cuenta

DEBE

HABER

212

Instalaciones técnicas

5.626.026,8

 

52x

Prov a corto plazo pagos contingentes

 

662.438,39

17x

Prov a largo plazo pagos contingentes

 

4.963.588,41

 Cuadro del coste amortizado:

Año

Pago

Intereses

Amortización

Coste amortizado

n+1

1.000.000

337.561,61

662.438.39

4.963.588,41

n+2

1.000.000

297.815,30

702.184,69

4.261.403,71

n+3

1.500.000

255.684,22

1.244.315,78

3.017.087,93

n+4

1.500.000

181.025,28

1.318.974,72

1.698.113,21

n+5

1.800.000

101.886,79

1.698.113,21

0,00

 

 

 

5.626.026,80

 

 b) asientos y estimaciones relativos a:

-  Cambio de estimación en la productividad:

Los nuevos flujos de efectivo estimados a partir del cierre de n+2 son:

Año

Flujos

n+3

1.800.000

n+4

1.800.000

n+5

1.800.000

 

VA = 4.811.421,51

Previamente, la sociedad ha contabilizado la imputación de gastos financieros correspondiente al segundo pago contingente (año n + 2), y además ha realizado el pago:

Por el devengo de los gastos financieros:

Núm Cuenta

 Cuenta

DEBE

HABER

662

Intereses de deudas

297.815,30

 

52x

Prov a corto plazo pagos contingentes

 

297.815,30

 Por el pago al proveedor:

Núm Cuenta

 Cuenta

DEBE

HABER

52x

Prov a corto plazo pagos contingentes

1.000.000

 

572

Bancos

 

1.000.000

 Los cambios de estimación han afectado a los flujos de los años n+3 y n+4, incrementándolos en 300.000 u.m. con respecto a la primera estimación (el flujo del año n + 5 permanece igual). Este cambio, aplicado de manera prospectiva, según lo dispuesto en la RICAC del IM y en la norma 22ª del PGC, supone un ajuste en el pasivo y en el activo correspondiente:

Realizamos un nuevo cuadro del coste amortizado:

Año

Pago

Intereses

Amortización

Coste amortizado

n+3

1.800.000

288.685,29

1.511.314,71

3.300.106,80

n+4

1.800.000

198.006,41

1.601.993,59

1.698.113,21

n+5

1.800.000

101.886,79

1.698.113,21

0,00

 

 

 

4.811.421,51

 

 El cambio de estimación ha supuesto una diferencia en la valoración a coste amortizado de los pagos contingentes al 31/12/n+2:

Diferencia = 4.811.421,51 - 4.261.403,71 = 550.017,80

La distribución de esta diferencia entre el corto y el largo plazo se hará comparando los valores correspondientes a las cuotas de amortización a corto y a largo plazo pendientes:

Corto plazo (52x) = 1.511.314,71 – 1.244.315,78 = 266.998,93

Largo plazo (17x) = 3.300.106,80 -  3.017.087,93 = 283.018,87

 

Núm Cuenta

 Cuenta

DEBE

HABER

212

Instalaciones técnicas

550.017,80

 

52x

Prov a corto plazo pagos contingentes

 

266.998,93

17x

Prov a largo plazo pagos contingentes

 

283.018,87

 

-  Con respecto a las ventas realizadas en el año n + 2.

En este caso el pago contingente será gasto del ejercicio, al vincularlo a magnitudes relacionadas con el desarrollo de la actividad (cifra de ventas). RICAC IM norma 1ª  

Por el reconocimiento del pasivo:

Núm Cuenta

 Cuenta

DEBE

HABER

67x

Gastos excepcionales

600.000

 

52x

Prov a corto plazo pagos contingentes

 

600.000

10% x 6.000.000

Por el pago:

Núm Cuenta

 Cuenta

DEBE

HABER

52x

Prov a corto plazo pagos contingentes

600.000

 

572

Bancos

 

600.000

 -  Pago contingente derivado de la licencia en Estados Unidos.

La RICAC IM establece, en su norma 1ª:

"En cualquier caso, si el pago contingente se vincula a la ocurrencia de un evento futuro que aumente los beneficios o rendimientos económicos que proporcionará el activo, relacionado con hechos o circunstancias que no existían en la fecha de adquisición, el tratamiento contable de la operación será el previsto en la norma segunda de esta Resolución para las ampliaciones o mejoras del inmovilizado material."

El tratamiento, por tanto, corresponde a una ampliación o mejora de la instalación.

Por el reconocimiento del pasivo:

Núm Cuenta

 Cuenta

DEBE

HABER

212

Instalaciones técnicas

2.000.000

 

52x

Prov a corto plazo pagos contingentes

 

2.000.000

 Por el pago al proveedor:

Núm Cuenta

 Cuenta

DEBE

HABER

52x

Prov a corto plazo pagos contingentes

2.000.000

 

572

Bancos

 

2.000.000

 Fin del supuesto.

 

Espero que os haya gustado. Me podéis realizar comentarios en el blog o escribir a mi dirección de contacto:

+ info:

segundoejercicio@gmail.com


                             

Gracias por la atención prestada.





 

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